Odborné články
Od Nového roku s novým DPH
Kromě navýšení sazeb DPH o jeden procentní bod nás v letošním roce čekají další, a z hlediska uplatňování DPH významnější, změny, které vycházejí z aktualizace evropské směrnice. Členské státy měly povinnost tyto změny implementovat s účinností od 1. 1. 2010.
Asi nejvýznamnější změnou jsou nová pravidla pro určení místa plnění u služeb. Základní pravidlo určuje místo plnění u služeb poskytovaných osobám povinným k dani, tzn. zejména podnikatelským subjektům, v místě sídla příjemce služby. V případě, že se bude jednat o plnění do jiného členského státu, je povinnost přiznat a zaplatit daň přenesena na příjemce služeb. Poskytovatelé těchto služeb budou povinni vykazovat uvedené služby v souhrnném hlášení.
Druhé základní pravidlo se týká poskytování služeb osobám nepovinným k dani, tzn. nepodnikatelům. V tomto případě se i nadále budeme řídit místem sídla poskytovatele služby.
Samozřejmě zákon pamatuje i na četné výjimky pro určení místa plnění u služeb. Tyto výjimky se víceméně řídí pravidlem místa skutečné spotřeby služby. Pro správné určení místa plnění bude rozhodující vždy určit příjemce služby a druh poskytované služby. Výjimky se nově dotknou zejména autopůjčoven, poskytovatelů stravovacích služeb nebo přepravních společností. V souvislosti se změnou místa plnění u služeb pravděpodobně vznikne letos četným podnikatelům povinnost registrovat se jako plátci DPH.
Česká daňová legislativa zavádí nově pravidla převodních cen i pro daň z přidané hodnoty. Doposud byla tato oblast upravena pouze zákonem o daních z příjmů. Okruh osob, na které se pravidla vztahují, je širší než v případě daně z příjmů a zahrnuje mimo jiné i zaměstnance. Při stanovení základu daně vztahující se na plnění v rámci spojených osob bude rozhodující, zda tyto osoby mají plný nárok na odpočet, případně zda nemají nárok na odpočet vůbec. Základ daně se v případě, kdy subjekt nemá nárok na odpočet nebo nemá plný nárok na odpočet, stanoví na úrovni ceny obvyklé.
Definice finančních činností se rozšiřuje o převod obchodních podílů na společnostech a členství v družstvech. Doposud nebyl převod obchodních podílů na společnostech a členství v družstvech předmětem DPH. Od Nového roku budou tyto činnosti podléhat DPH ale jako finanční činnosti budou od daně osvobozeny bez nároku na odpočet. Mnozí plátci, díky tomuto ustanovení, budou povinni krátit DPH na vstupu koeficientem. V této souvislosti je nutné připomenout, že do výpočtu koeficientu nespadají pouze ty finanční služby, které jsou doplňkovou činností vykonávanou příležitostně.
Celkovou změnou prošla legislativní úprava problematiky vracení daně osobám registrovaným k DPH v členských státech. Žádost se bude podávat a vyřizovat pouze výlučně elektronickou cestou. Žadatel bude podávat žádost o vrácení daně prostřednictvím elektronického portálu Ministerstva financí ČR. Nově zavedený systém ulehčí a urychlí vracení daně. Lhůty pro vyřizování žádostí byly významně zkráceny a též se stanoví sankce pro státní správu za jejich nedodržení.
Ing. Jaroslava Hanková, daňový konzultant APOGEO
